III. Бухучет и отчетность по ремонту объектов основных средств

Общее положения

3.1. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с:

Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (20);
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (21);
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (22);
Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (23);
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (24).

3.2. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

"полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход), на проведение всех видов ремонта" (21).

3.3. Объекты основных средств, в зависимости от имеющихся на них прав, подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие учреждению, предприятию на праве собственности (в том числе - сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у учреждения, предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

3.4. При осуществлении учета затрат на работы по восстановлению объектов основных средств необходимо отличать все виды работ, относящиеся к планово-предупредительному ремонту, от затрат на реконструкцию (техперевооружение) объектов основных средств, поскольку:

затраты, связанные со всеми видами ремонтных работ (включая модернизацию, не изменяющую основных технико-экономических показателей объекта) не увеличивают расходов на производство и реализацию учреждения, предприятия, а входят в их состав;
затраты на реконструкцию (техперевооружение) относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал.

3.5. При ведении в установленном порядке аналитическо-оперативного (первичного) учета, в связи с выходом Федерального закона РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (3), необходимо иметь в виду следующие основные положения налогового учета, предусмотренные этими изменениями. В частности, в приведенных ниже статьях этого документа отмечается:

Статья 313 "Налогоплательщики исчисляют налоговую базу ... на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета";
Статья 314 "... аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы".

Учет затрат на ремонт основных средств

3.6. Акт № ОС-3 приемки-сдачи отремонтированных (модернизированных) объектов (см. приложение 9 настоящего Пособия), оформленный в установленном порядке и передаваемый бухгалтерии в соответствии с п. 2.5.5.5 настоящего Пособия (и пояснением, приведенным в форме Акта), служит для подразделения учреждения, предприятия, осуществляющего функции контроля и учета, основанием для:

отнесения работ по объекту к завершенным;
прекращения дальнейшего финансирования затрат по этому объекту;
проведения контроля за произведенными затратами на капитальный ремонт этого объекта с позиции их соответствия: утвержденной сметной стоимости, а также ассигнованиям по этому объекту, предусмотренным в титульном списке и по статье затрат на капитальный ремонт сметы расходов учреждения, предприятия.

3.7. Существует несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств.

Метод учета выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности проведения ремонтных работ в соответствии со сметами, договорами и способом осуществления ремонта (с привлечением подрядной организации или хозяйственным способом).

3.8. В зависимости от сложности ремонтных работ существует два самостоятельных порядка включения затрат по ремонту основных средств в расходы по производству учреждения, предприятия:

по технически сложным видам ремонта - путем создания ремонтного фонда на основе отчислений в этот фонд по нормативам, установленным самим учреждением (предприятием) и исходя из балансовой стоимости объектов основных средств;
по остальным видам ремонта - без создания ремонтного фонда.

3.9. Создание ремонтного фонда отражается по счету "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование осуществляется ежемесячно в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

3.10. Все расходы на капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, учитываются на счете "Расчеты с поставщиками" по мере оплаты подрядчикам выполненных работ и других расходов в соответствии с договором на выполнение капитального ремонта.

Оперативный учет затрат во ремонту» выполняемому хозяйственным способом

3.11. Учет затрат по капитальному и текущему ремонту, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварительно по дебету счета "Вспомогательное производство".

3.12. Рекомендуется следующий порядок оперативного учета и отчетности по результатам выполнения работ по капитальному и текущему ремонту, осуществляемому хозяйственным способом.

1) По результатам выполнения работ по капитальному и текущему ремонту в отчетном месяце ремонтно-строительное подразделение, осуществляющее ремонт хозяйственным способом (или исполняющее функции заказчика при выполнении работ подрядным способом), составляет (оформляет для подрядчика) "Акт о стоимости выполненных ремонтных работ" по форме 2, которая приведена в приложении 10 к настоящему Пособию.

2) В Акте по форме 2 приводятся необходимые, установленные его формой, данные, отражающие ход работ по капитальному ремонту объекта в целом и по каждому из отдельных объектов цехов, зданий, сооружений, в соответствии с утвержденным для этого подразделения титульным списком капитального ремонта и проектной, технической, сметной документацией на капитальный ремонт объекта.

3) В случае, если по объекту, в каких-либо из его расположенных отдельно зданиях, сооружениях, цехах производится не капитальный, а текущий ремонт, соответствующие данные приводятся по строке Б, общим итогом.

4) По результатам выполнения учреждениями, предприятиями работ по капитальному (текущему) ремонту за отчетный период составляется "Справка о ходе выполнения ремонтных работ" (форма 3 - см. приложение 11), которая, по существу, является сводным "отчетом" учреждения (предприятия) о проделанной работе. Сводные показатели Справки приводятся на основе данных Актов по форме 2 по всем объектам.

5) В случае возникновения в течение отчетного месяца необходимости выполнения по чрезвычайным обстоятельствам работ по капитальному ремонту объекта, не предусмотренного титульным списком, утвержденным в установленном порядке, к Справке по форме 3 прилагаются:

объяснительная записка, содержащая пояснения причины выполнения указанных работ;
оформленная и утвержденная в установленном порядке проектная (техническая, сметная) документация;
проект титульного списка по объекту для его утверждения.

6) Справка по форме 3, оформленная подписью директора учреждения, предприятия и его главного бухгалтера, ежемесячно, в сроки не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, направляется в вышестоящий орган (если он имеется, в соответствии с организационной структурой учреждения, предприятия).

Вышестоящий орган после проверки представленных подведомственными ему учреждениями, предприятиями Справок по форме 3, составляет Сводную справку (по той же форме), которая служит:

сводным отчетом об использовании соответствующих средств по статьям сметы расходов (текущий и капитальный ремонт);
основой для контроля за состоянием дел в указанной сфере;
основой для составления статистического отчета по форме 11 ("Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", раздел III "Амортизация и затраты на капитальный ремонт основных фондов" (25)).